現行《發(fā)票管理辦法》對虛開(kāi)發(fā)票、偽造發(fā)票等行為，除規定可給予最高50萬(wàn)元的罰款外，在第三十七條、三十八條還有“構成犯罪的，依法追究刑事責任”的規定?！栋l(fā)票管理辦法實(shí)施細則》第三十六條也規定：“對違反發(fā)票管理法規情節嚴重構成犯罪的，稅務(wù)機關(guān)應當依法移送司法機關(guān)處理。”

 

  由于在《發(fā)票管理辦法》及實(shí)施細則中沒(méi)有具體的量化標準，發(fā)票違法行為究竟在什么情形下屬于“情節嚴重”而構成犯罪，需要移送公安機關(guān)處理呢?筆者結合《發(fā)票管理辦法》和《刑法》及相關(guān)司法解釋規定，就有關(guān)發(fā)票違法行為的稅務(wù)行政處罰、構成犯罪標準及刑事處罰，試作如下解析。

一、虛開(kāi)發(fā)票行為

 

(一)、虛開(kāi)發(fā)票行為的界定

 

行為人有以下四種行為之一的，即構成虛開(kāi)發(fā)票的行為：

 

  1、為他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

 

  2、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

 

  3、讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

 

  4、介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

  以上發(fā)票包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票，用于出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，也包括一般的普通發(fā)票;且無(wú)論是經(jīng)稅務(wù)機關(guān)監制的發(fā)票，還是偽造的假發(fā)票，只要符合上述條件，均構成虛開(kāi)行為。

 

(二)、稅務(wù)行政處罰方式及幅度

 

  沒(méi)收違法所得;虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款;虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款。

 

(三)、構成犯罪的標準、罪名及刑罰

 

  1、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅發(fā)票、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開(kāi)的稅款數額在1萬(wàn)元以上或者致使國家稅款被騙數額在5千元以上的，即涉嫌構成犯罪。罪名分別為：虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪、虛開(kāi)用于騙取出口退稅發(fā)票罪、虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪。

 

  所稱(chēng)“增值稅專(zhuān)用發(fā)票”包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票和貨物運輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票以及稅控機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票。

 

  所稱(chēng)用于“出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票”，是指除增值稅專(zhuān)用發(fā)票以外的，具有出口退稅、抵扣稅款功能的收付款憑證或者完稅憑證，如農產(chǎn)品收購發(fā)票、農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、解繳代扣境外增值稅稅款的稅收繳款憑證等。

 

  個(gè)人犯罪的，處拘役、15年以下有期徒刑，直至無(wú)期徒刑，可并處罰金。單位犯罪的，對單位判處罰金;并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，按個(gè)人犯罪處罰。

 

  2、虛開(kāi)上述兩類(lèi)發(fā)票以外的其他普通發(fā)票，如建筑安裝業(yè)、餐飲服務(wù)業(yè)發(fā)票、增值稅普通發(fā)票等，有下列情形之一的，即涉嫌構成虛開(kāi)發(fā)票罪：

 

  虛開(kāi)發(fā)票100份以上或者虛開(kāi)金額累計在40萬(wàn)元以上的;雖未達到上述數額標準，但五年內因虛開(kāi)發(fā)票行為受過(guò)行政處罰二次以上，又虛開(kāi)發(fā)票的;其他情節嚴重的情形。

 

  個(gè)人犯罪的，可處管制、拘役，最高7年以下有期徒刑，并處罰金;單位犯該罪的，對單位處以罰金，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員按個(gè)人犯罪處以刑罰。

 

  3、上述虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，或者虛開(kāi)發(fā)票，是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的。

 

二、非法制造發(fā)票，出售非法制造的發(fā)票，非法出售發(fā)票的行為

 

(一)、稅務(wù)行政處罰方式及幅度

 

  沒(méi)收違法所得;并處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款;情節嚴重的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款。

 

(二)、構成犯罪的標準、罪名及刑罰

 

  1、非法制造，出售非法制造的，或出售經(jīng)稅務(wù)機關(guān)監制的增值稅專(zhuān)用發(fā)票25份以上或票面額累計在10萬(wàn)元以上，分別涉嫌構成偽造增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。

 

  個(gè)人犯罪的，處管制、拘役、15年以下有期徒刑，直至無(wú)期徒刑;單位犯罪的，對單位判處罰金;并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，按個(gè)人犯罪處以刑罰。

 

  2、非法制造，出售非法制造的，或出售經(jīng)稅務(wù)機關(guān)監制的用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票50份以上或者票面額累計在20萬(wàn)元以上，分別構成非法制造用于騙取出口退稅發(fā)票罪、非法制造用于抵扣稅款發(fā)票罪、出售非法制造的用于騙取出口退稅發(fā)票罪、出售非法制造的抵扣稅款發(fā)票罪，非法出售用于騙取出口退稅發(fā)票罪、非法出售用于抵扣稅款發(fā)票罪。

 

  個(gè)人犯罪的，處管制、拘役、15年以下有期徒刑;單位犯罪的，對單位判處罰金;并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，按個(gè)人犯罪處以刑罰。

 

  3、非法制造，出售非法制造的，或非法出售經(jīng)稅務(wù)機關(guān)監制的一般普通發(fā)票，如建安發(fā)票、貨物銷(xiāo)售發(fā)票等，數量在100份以上或者票面額累計在40萬(wàn)元以上的，分別涉嫌構成非法制造發(fā)票罪、出售非法制造的發(fā)票罪，非法出售發(fā)票罪。

 

  個(gè)人犯罪的，處管制、拘役、7年以下有期徒刑;單位犯罪的，對單位判處罰金;并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，按個(gè)人犯罪處以刑罰。

 

三、非法購買(mǎi)發(fā)票，非法持有發(fā)票的行為

 

(一)、稅務(wù)行政處罰方式及幅度

 

  處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款;情節嚴重的，處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款;有違法所得的予以沒(méi)收。

 

(二)、構成犯罪的標準、罪名及刑罰

 

  1、非法購買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者購買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票25份以上或者票面額累計在10萬(wàn)元以上，構成非法購買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪或者購買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。

 

  個(gè)人犯罪的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金;單位犯罪的，對單位判處罰金;并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，按個(gè)人犯罪處以刑罰。

 

  2、明知是偽造的發(fā)票而持有，具有下列情形之一的，構成持有偽造的發(fā)票罪：

 

  (1)、持有偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票50份以上或者票面額累計在20萬(wàn)元以上的;

 

  (2)、持有偽造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票100份以上或者票面額累計在40萬(wàn)元以上的;

 

  (3)、持有偽造的上述兩類(lèi)發(fā)票以外的，如服務(wù)業(yè)、餐飲業(yè)發(fā)票等其他普通發(fā)票200份以上或者票面額累計在80萬(wàn)元以上的。

 

  個(gè)人犯罪的，處管制、拘役、7年以下有期徒刑;單位犯罪的，對單位判處罰金;并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，按個(gè)人犯罪處以刑罰。

 

  以上19項構成犯罪的標準，也就是稅務(wù)機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的標準，對于達到上述標準的，應當及時(shí)移送公安機關(guān)處理。